会計上の見積りの変更と誤謬について財政税の判例解析を訂正する。

会計上の見積りの変更と誤り訂正は、区別が難しい場合があります。特に、会計上の見積りの変更と会計上の見積りの誤りによる訂正の場合。

この二つを区別するポイントは、前に作った会計上の見積もりに誤りがあるかどうかを判定することです。

会計上の見積りをした当時に、財務諸表の作成を考慮していなかったり、正しく運用していなかったりした場合、合理的に予想される信頼できる情報が得られた場合、この会計推定は誤りであり、前期の誤謬に該当し、誤謬訂正の会計処理方法に従う必要がある。

逆に、当時の会計上の見積りが当時の存在であり、入手可能な信頼できる事実に基づいていた場合、その後の会計上の見積りの変更は、資産と負債の現在の状況及び将来の経済的利益と義務が変化したと予想されるためになされたものであれば、会計上の見積りの変更を適用する処理方法である。

会計上の見積りの変更と会計上の誤り訂正の判断、会計と所得税処理を重点的に分析する。

会計処理

（一）会計上の見積り変更の会計処理

会計上の見積りが変更された会計処理は会計方針の変更と異なる。

会計方針の変更に対する会計処理について、会計方針の変更がより信頼性の高い、より関連する会計情報を提供することができることを準則として要求する場合、遡及調整法を用いて処理しなければならない。

当期の初めに会計方針の変更が以前の各期の累積影響数に対して確実に実行できないと確定した場合、未来適用法を適用して処理しなければならない。

企業がある項目の変更に対して会計方針の変更または会計上の見積りの変更に区分することが困難な場合は、それを会計上の見積りの変更として処理しなければならない。

（二）前期錯誤訂正の会計処理

前期の誤謬訂正の会計処理は、状況を区別して処理し、重要でない前期の誤謬については、当期と前期の同じ関連項目を直接調整しなければならない。

重要な前期の誤謬に対して、企業は遡及重述法を用いて訂正しなければならないが、前期の誤謬累積影響数を確定するのは確実ではない場合を除く。

年度貸借対照表日から財務報告承認日までの間に発見された報告年度の会計誤謬及び報告年度前に重要でない前期錯誤については、貸借対照表の事後事項に従って処理しなければならない。

税務処理

「中華人民共和国企業所得税法」の第二十一条では、「課税所得額を計算する際、企業財務、会計処理方法と税収法律、行政法規の規定が一致しない場合、税収法律、行政法規の規定に基づき計算しなければならない。」

会計方針の変更、会計上の見積りの変更、または前期会計の誤りにかかわらず、関連年度の会計損益とその年の納税所得額に差異がある限り、税法の規定に従って課税所得額を計算しなければならない。

ケース分析

ケース3

A社は上場会社です。

2008年A社は業務上の取引があるB社の銀行ローンの担保を提供するために相応の見積負債を確認し、当年度の営業外支出に計上した。

当該保証はA社が取得した課税収入と関連している。

2010年、担保責任は実際に履行済みで、A社は2010年に企業所得税の確定申告期間中に主管税務機関に3億元の担保損失税を申請しました。

担保損失を考慮しないと、A社の2010年の課税所得額は1億元で、所得税費用は0.25億元です。

上記の担保損失は税引前控除の条件に合致するが、最終的には主管税務機関の認定が必要で、税務機関の認定に不確実性があると会社は考えている。

A社は2010年の年報を発表する時、主管税務機関が保証損失控除税について認定する文書をまだ取得していないので、2010年年報で所得税負債0.25億元を確定し、同じ金額の当期所得税費用を確認しました。

また、2010年現在の所得税の納付締切日A社は主管税務機関の文書を取得していないため、2010年まで実際に納付していません。

。

2011年9月、A社は主管税務機関の返答を取得しました。B社の銀行ローンの担保として発生した担保損失は計3億元で、課税所得額から差し引くことができます。即ち2010年度の課税所得額は-2億元で、2010年度の損失は2011年から2015年までに実現された課税所得額で補填できます。

問題：A社は2011年に主管税務機関の批准を取得し、2010年の課税所得額から担保損失3億元を差し引くことができます。2010年度の課税企業所得税はゼロになります。これに対して0.25億元の所得税費用は、調整を経て2010年度に計上しますか？それとも2011年度に計上しますか？

判例解析：

この事例では、A社は2008年からB社のために銀行ローン担保責任を履行し、2010年までに履行した。全部で3億元のローン担保損失が発生した。

A社は2010年の年報を公表する時、まだ主管税務機関から損失を保証することができる税引前控除の承認文書を取得していません。

A社が2011年9月に取得した主管税務機関の返答文書は、A社の2010年度財務報告書を作成する際に「合理的に予想して取得し、考慮すべき信頼できる情報」ではなく、2010年度財務報告の承認時に「取得できる信頼できる情報」でもない。

そのため、A社は2011年9月に主管税務機関の批准を取得した後、相応の所得税費用と未納所得税の調整は前期のミスではなく、判定すべきです。

したがって、準則の規定に基づき、将来の適用法を採用しなければならない。

この例では、会計及び税務に関する処理は以下の通りである。

2008年:

営業外支出——担保損失3億元

貸付：見積負債——担保損失3億元

税務処理：A社が計上した見積負債は税金の前で差し引くことができず、課税所得額を3億元増加させる。

A社はこの損失が将来課税前に控除されるかどうかを判断できないため、繰延税金資産を確認していません。

2010年:

借金：見積負債——担保損失3億元

ローン：銀行預金3億元

借りる：所得税の費用——当期所得税の費用は0.25億元です。

貸付：未払税金――未納所得税0.25億元

2011年9月に税務機関から批复を受け、2010年度の企業所得税申告表を再調整し、課税所得額を3億元減額し、2010年度の納税調整後所得は-2億元で、課税所得額はゼロで、課税所得税額はゼロとなります。

会計処理：2010年に計上した所得税の費用は遡及調整を行わず、直接に2011年度損益を調整する。

借ります：税金を納めるべきです。税金は0.25億元です。

貸付：所得税費用——当期所得税費用0.25億元

2010年度の損失は2億元で、今後5年間で全部補填できる見込みで、繰延税金資産は0.5億元を確認し、将来の適用法によって処理するべきです。

繰延税金資産は0.5億元である。

貸付：所得税費用——繰延税金費用は0.5億元

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